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Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero (I)
15 de Febrero 2013
La Ley 7/2012 de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, incorpora una nueva Disposición Adicional 18ª a la Ley 58/2003 General Tributaria en la que se establece una nueva obligación de presentar una declaración informativa anual sobre bienes y derechos situados en el extranjero y se establece su régimen sancionador, siendo éste especialmente gravoso si hay incumplimientos totales o parciales de esta nueva obligación.
La D.A. 18ª ha sido desarrollada mediante el Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre (BOE de 24/11/12, y entrada en vigor el 1/1/13, salvo lo relativo a acuerdos amistosos en imposición directa que entró en vigor al día siguiente de la publicación), junto con la Asistencia Mutua Internacional.
La Orden HAP/72/2013, de 30 de enero (BOE del 31 y entrada en vigor al día siguiente) ha aprobado el Modelo 720, de presentación exclusivamente telemática, con certificado de firma electrónica, entre el 1 de enero y el 31 de marzo de cada año, por (la primera declaración se presenta respecto de los bienes de 2012, y el plazo de presentación será entre el 1 de febrero y el 31 de marzo de 2013):
- La persona física o jurídica residente en territorio español
- El establecimiento permanente en España de personas o entidades no residentes
- La entidad sin personalidad jurídica (herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) españolas
que a 31 de diciembre anterior sea:
a) Titular, representante, autorizado, beneficiario, persona o entidad con poderes de disposición o titular real de Cuentas situadas en el extranjero en entidades financieras o crediticias. La obligación se extiende a quienes hayan sido titulares, representantes, autorizados, o beneficiarios de dichas cuentas, o hayan tenido poderes de disposición sobre las mismas, o hayan sido titulares reales en cualquier momento del año al que se refiera la declaración.
b) Titular o titular real de valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica, valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios o valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento jurídico, incluyendo fideicomisos y «trusts» o masas patrimoniales que, no obstante carecen de personalidad jurídica, puedan actuar en el tráfico económico, siempre que estén situados en el extranjero.
c) Titular o titular real de acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversión colectiva situadas en el extranjero.
d) Tomador de seguros de vida o invalidez cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero.
e) Beneficiarios de rentas temporales o vitalicias como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, de derechos de contenido económico o de bienes muebles o inmuebles, a entidades situadas en el extranjero.
f) Titular, o tenga la consideración de titular real, de bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero.
El concepto de Titular Real se ha definido en el artículo 4.2 de la Ley 10/2010 de Prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo:
a) La persona o personas físicas por cuya cuenta se pretenda establecer una relación de negocios o intervenir en cualesquiera operaciones.
b) La persona o personas físicas que en último término posean o controlen, directa o indirectamente, un porcentaje superior al 25 % del capital o de los derechos de voto de una persona jurídica, o que por otros medios ejerzan el control, directo o indirecto, de la gestión de una persona jurídica. Se exceptúan las sociedades que coticen en un mercado regulado de la Unión Europea o de países terceros equivalentes.
c) La persona o personas físicas que sean titulares o ejerzan el control del 25 % o más de los bienes de un instrumento o persona jurídicos que administre o distribuya fondos, o, cuando los beneficiarios estén aún por designar, la categoría de personas en beneficio de la cual se ha creado o actúa principalmente la persona o instrumento jurídicos.
INFORMACIÓN A SUMINISTRAR
Cuentas corrientes, de ahorro, imposiciones a plazo, cuentas de crédito y cualesquiera otras cuentas o depósitos dinerarios con independencia de la modalidad o denominación que adopten, aunque no exista retribución (En el Modelo 720 se corresponde con el valor de la Clave tipo de bien o derecho C).
La información a facilitar es:
a) La razón social o denominación completa de la entidad bancaria o de crédito así como su domicilio.
b) La identificación completa de las cuentas.
c) La fecha de apertura o cancelación, o, en su caso, las fechas de concesión y revocación de la autorización.
d) Los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre del año.
La información sobre saldos a 31 de diciembre y saldo medio correspondiente al último trimestre deberá ser suministrada por quien tuviese la condición de titular, representante, autorizado o beneficiario o tenga poderes de disposición sobre las citadas cuentas o la consideración de titular real a esa fecha.
El resto de titulares, representantes, autorizados, beneficiarios, personas con poderes de disposición o titulares reales deberán indicar el saldo de la cuenta en la fecha en la que dejaron de tener tal condición.
No hay obligación de informar sobre las siguientes cuentas:
a) Aquéllas de las que sean titulares el Estado, CC.AA., Entidades Locales, sus organismos autónomos, Banco de España y demás entidades relacionadas en el artículo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
b) Aquéllas registradas en su contabilidad de forma individualizada e identificadas por su número, entidad de crédito y sucursal en la que figuren abiertas y país o territorio en que se encuentren situadas.
c) Aquéllas de las que sean titulares personas físicas, jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, abiertas en establecimientos en el extranjero de entidades de crédito domiciliadas en España, siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a la normativa del país donde esté situada la cuenta.
d) No existirá obligación de informar sobre ninguna cuenta cuando los saldos a 31 de diciembre no superen, conjuntamente, los 50.000 euros, y la misma circunstancia concurra en relación con los saldos medios a que se refiere el mismo apartado. En caso de superarse cualquiera de dichos límites conjuntos deberá informarse sobre todas las cuentas.
La presentación de la declaración en los años sucesivos sólo será obligatoria cuando cualquiera de los saldos conjuntos hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que determinaron la presentación de la última declaración.
Valores o derechos representativos (Clave V).
La información a facilitar será:
a) Razón social o denominación completa de la entidad jurídica, del tercero cesionario o identificación del instrumento o relación jurídica, según corresponda, así como su domicilio.
b) Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades jurídicas. La información comprenderá el número y clase de acciones y participaciones de las que se sea titular, así como su valor.
c) Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. La información comprenderá el número y clase de valores de los que se sea titular, así como su valor.
d) Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurídico correspondiente. La información comprenderá el número y clase de valores aportados, así como su valor.
La obligación de información se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real de los valores y derechos en cualquier momento del año al que se refiera la declaración y que hubiese perdido dicha condición a 31 de diciembre de ese año. En estos supuestos, la información a suministrar será la correspondiente a la fecha en la que dicha extinción se produjo.
Acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversión colectiva situadas en el extranjero de las que sean titulares o respecto de las que tengan la consideración de titular real (Clave I).
La información comprenderá la razón social o denominación completa de la institución de inversión colectiva y su domicilio, así como el número y clase de acciones y participaciones y, en su caso, compartimiento al que pertenezcan, así como su valor liquidativo a 31 de diciembre.
La obligación de información se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real de las acciones y participaciones en cualquier momento del año al que se refiera la declaración y que hubiese perdido dicha condición a 31 de diciembre de ese año. En estos supuestos, la información a suministrar será la correspondiente a la fecha en la que dicha extinción se produjo.
Seguros y Rentas (Clave S).
Deberán incluirse en la declaración informativa:
a) Los seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores a 31 de diciembre de cada año cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero, con indicación de su valor de rescate a dicha fecha.
b) Las rentas temporales o vitalicias de las que sean beneficiarios a 31 de diciembre, como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, de derechos de contenido económico o de bienes muebles o inmuebles, a entidades situadas en el extranjero, con indicación de su valor de capitalización a dicha fecha.
Se deberá identificar a la entidad aseguradora indicando la razón social o denominación completa y su domicilio.
No hay obligación de informar respecto de los Valores, Acciones, Fondos, Seguros o Rentas, cuando:
a) Aquéllas de las que sean titulares el Estado, CC.AA., Entidades Locales, sus organismos autónomos, Banco de España y demás entidades relacionadas en el artículo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
b) Aquéllas que tengan registradas en su contabilidad de forma individualizada forma individualizada los valores, derechos, seguros y rentas.
c) Cuando los valores, el valor liquidativo, el valor de rescate o el valor de capitalización no superen, conjuntamente, el importe de 50.000 euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los títulos, activos, valores, derechos, seguros o rentas.
La presentación de la declaración en los años sucesivos sólo será obligatoria cuando el valor conjunto para todos los valores hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto del que determinó la presentación de la última declaración.
En todo caso será obligatoria la presentación de la declaración respecto de los valores, derechos, acciones y participaciones respecto de los que se hubiese extinguido la titularidad a 31 de diciembre.
Las valoraciones de los títulos, activos, valores, derechos, seguros o rentas deberán suministrarse calculadas conforme a las reglas establecidas en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero (Clave B).
La declaración informativa contendrá los siguientes datos:
a) Identificación del inmueble con especificación, sucinta, de su tipología, según se determine en la correspondiente orden ministerial.
b) Situación del inmueble: país o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y número.
c) Fecha de adquisición.
d) Valor de adquisición.
Titularidad de contratos de multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares, sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, deberá indicarse, además, la fecha de adquisición de dichos derechos y su valor a 31 de diciembre según las reglas de valoración del Impuesto sobre el Patrimonio.
Titularidad de derechos reales de uso o disfrute y nuda propiedad sobre bienes inmuebles situados en el extranjero deberá indicarse, además, la fecha de adquisición de dicha titularidad y su valor a 31 de diciembre según las reglas de valoración del Impuesto sobre el Patrimonio.
La obligación de información se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real del inmueble o derecho en cualquier momento del año al que se refiera la declaración y que hubiera perdido dicha condición a 31 de diciembre de ese año. En estos supuestos la declaración informativa deberá incorporar, además, el valor de transmisión del inmueble o derecho y la fecha de ésta.
No hay obligación de suministrar información respecto de los siguientes inmuebles o derechos sobre bienes inmuebles, situados en el extranjero:
a) Aquéllas de las que sean titulares el Estado, CC.AA., Entidades Locales, sus organismos autónomos, Banco de España y demás entidades relacionadas en el artículo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
b) Aquéllas que tengan registradas en su contabilidad de forma individualizada forma individualizada los valores, derechos, seguros y rentas.
c) Cuando los valores no superasen, conjuntamente, los 50.000 euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles.
La presentación de la declaración en los años sucesivos sólo será obligatoria cuando el valor conjunto hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto del que determinó la presentación de la última declaración.
En todo caso será obligatoria la presentación de la declaración respecto de los inmuebles o derechos respecto de los que se hubiese extinguido la titularidad a 31 de diciembre.
En el próximo artículo comentaremos los efectos del descubrimiento por la Agencia Tributaria de bienes o derechos no incluidos en la declaración informativa, el régimen sancionador aplicable y el Portal creado al efecto en la web de la AEAT.
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